Військовий збір

Про порядок нарахування та сплати військового збору коротенько (але по суті) описується в п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ.Платниками військового збору названі ті ж самі особи, які є платниками ПДФО відповідно до п. 162.1 ПКУ:

• фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

• фізична особа – нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

• податковий агент.

Фізичні особи названі платниками, з доходів яких здійснюватиметься утримання.

А податкові агенти названі платниками, відповідальними за нарахування і сплату військового збору до державного бюджету, який утримується з доходів фізичних осіб – резидентів і нерезидентів під час їх нарахування (виплати).Якщо перечитати ще раз пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ, то вишиковується послідовність виплат, які підпадають під військовий збір.

Об’єктом оподаткування збором є доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

(пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ)

Зокрема, до таких виплат належать:

• як основна, так і додаткова заробітна плата (її склад можна знайти у п. п. 2.1 і 2.2 Інструкції № 5);

• інші заохочувальні та компенсаційні виплати (перелік таких виплат, але неостаточний, можна знайти в п. 2.3 Інструкції № 5);

• інші виплати і винагороди у зв’язку з трудовими відносинами (до таких виплат належить допомога з тимчасової непрацездатності);

• інші виплати і винагороди за цивільно-правовими договорами (детально про них читайте нижче);

• виграш у державну грошову лотерею;

• виграш у недержавну грошову лотерею;

• виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

Виходить, що не підпадають під військовий збір такі доходи:

• додаткові блага, які перераховуються в пп. 164.2.17 ПКУ*;

• усі неоподатковувані доходи, перелічені в ст. 165 ПКУ, у тому числі й допомога по вагітності та пологах, середній заробіток мобілізованим працівникам, аліменти;

• підприємницький дохід (як на загальній, так і на спрощеній системі оподаткування);

• як цільова, так і нецільова благодійна, у тому числі матеріальна, допомога (п. 170.7 ПКУ). Тому, виплачуючи нецільову матеріальну допомогу, утримувати військовий збір не потрібно;

• орендна плата – і хоча орендна плата є різновидом договору цивільно-правового характеру (п. 170.1 ПКУ), умовами такого договору не передбачено працю фізичної особи (за яку вона отримувала б винагороду), тому військовий збір не утримується;

• дивіденди (п. 170.5 ПКУ);

• роялті (п. 170.3 ПКУ);

• проценти (п. 170.4 ПКУ);

• іноземні доходи (п. 170.11 ПКУ);

• інвестиційні прибутки (п. 170.2 ПКУ).

Аналогічно правилам сплати ПДФО та відповідно до ст. 168 ПКУ військовий збір сплачується при кожній виплаті доходу, з якого він утримується. Тому й банки зобов’язані приймати платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього збору до бюджету.

Отже, виплачуючи заробітну плату як за першу, так і за другу половину місяця, збір розраховується, утримується і перераховується одночасно з усіма іншими обов’язковими утриманнями.

Відповідно до листа Головного управління Державної казначейської служби України у м. Києві від 06.08.2014 № 06-08/4011-11372 з 7 серпня 2014 року відкрито рахунки для зарахування надходжень до загального фонду державного бюджету за кодом класифікації доходів бюджету 11011000 "Військовий збір".