Податок на землю під магазином у багатоповерховому будинку

В соответствии с подпунктом 14.1.147 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) плата за землю - это обязательный платеж в составе налога на имущество, взимаемый в форме (а) земельного налога или (б) арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.

В соответствии со статьей 269 НКУ плательщиками земельного налога являются (а) владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и (б) землепользователи. Объектом обложения земельным налогом в соответствии с положениями статьи 270 НКУ являются (а) земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании и (б) земельные доли (паи), находящиеся в собственности. Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра (пункт 286.1 статьи 286 НКУ). База налогообложения, ставка, порядок исчисления и уплаты, срок уплаты определены статьями 271 - 287 НКУ.

В соответствии с пунктом 288.2 статьи 288 НКУ плательщиком арендной платы за земельный участок является ее арендатор. Объектом налогообложения является земельный участок, предоставленный в аренду (пункт 288.3 статьи 288 НКУ). Основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка (пункт 288.1 статьи 288 НКУ). Размер и условия внесения арендной платы устанавливаются в договоре аренды между арендодателем (собственником) и арендатором (пункт 288.4 статьи 288 НКУ).

Особенности регулирования отношений в сфере земельного права, в том числе основания для приобретения земельных участков в собственность и пользование (в том числе на условиях аренды), определены Земельным кодексом Украины от 25.10.2001 г. N 2768-III, с изменениями и дополнениями (далее - ЗКУ).

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 42 ЗКУ:

1) земельные участки, на которых расположены многоквартирные дома, а также относящиеся к ним здания, сооружения и придомовые территории государственной или коммунальной собственности, предоставляются в постоянное пользование предприятиям, учреждениям и организациям, осуществляющим управление этими домами;

2) земельные участки, на которых расположены многоквартирные дома, а также относящиеся к ним здания, сооружения и придомовая территория, находящиеся в общей совместной собственности владельцев квартир и нежилых помещений в доме, передаются безвозмездно в собственность или в постоянное пользование совладельцам многоквартирного дома в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины [на данный момент не утвержден].

Таким образом, плательщиками земельного налога за земельные участки под многоквартирными жилыми домами являются либо (1) предприятия, учреждения и организации, осуществляющие управление этими домами и которым земельные участки под таким домом и придомовая территория предоставлены в постоянное пользование, или (2) совладельцы многоквартирного дома, которым земельные участки под таким домом и придомовая территория предоставлены в собственность или в постоянное пользование.

В соответствии со статьей 125 ЗКУ право собственности на земельный участок, право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав. Передача в аренду земельных участков, находящихся в государственной или коммунальной собственности, осуществляется на основании решения соответствующего органа исполнительной власти или органа местного самоуправления в соответствии с их полномочиями, определенными статьей 122 ЗКУ или договора купли-продажи права аренды земельного участка (в случае продажи права аренды) путем заключения договора аренды земельного участка или договора купли-продажи права аренды земельного участка (статья 124 ЗКУ).

Государственная регистрация земельных участков осуществляется в Государственном земельном кадастре в порядке, установленном Законом (статья 202 ЗКУ). При этом земельный участок должен быть индивидуально определенным объектом недвижимого имущества, которому присущи такие характеристики, как площадь, границы, идентификатор в Государственном земельном кадастре и тому подобное.

Особенности осуществления права собственности в многоквартирном доме, правовые, организационные и экономические отношения, связанные с реализацией прав и выполнением обязанностей совладельцев многоквартирного дома относительно его содержания и управления определены Законом Украины "Об особенностях осуществления права собственности в многоквартирном доме" от 14.05.2015 г. N 417-VIII, с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 417).

В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 1 Закона N 417 совладелец многоквартирного дома - это владелец квартиры или нежилого помещения в многоквартирном доме. Согласно части 2 статьи 382 Гражданского кодекса Украины все владельцы квартир и нежилых помещений в многоквартирном доме являются совладельцами на праве общей совместной собственности общего имущества многоквартирного дома. Общим имуществом многоквартирного дома являются среди прочего права на земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом и его придомовая территория, в случае государственной регистрации таких прав.

Расходы на управление многоквартирным домом распределяются между совладельцами пропорционально их долям совладельца, если решением собрания совладельцев или законодательством не предусмотрен другой порядок распределения расходов (часть 2 статьи 12 Закон N 417). Обязательства по осуществлению расходов на управление многоквартирным домом в случае сдачи в наем (аренду) квартир и/или нежилых помещений государственной или коммунальной собственности несут наниматели (арендаторы) таких квартир и/или помещений (часть 4 статьи 12 Закона N 417).

Таким образом, владелец недвижимого имущества в многоквартирном доме, должен наравне с другими совладельцами нести расходы на содержание дома пропорционально своей части имущества, которые могут включать также предусмотренную законодательством плату за землю за земельный участок под таким домом и придомовую территорию. При этом непосредственным плательщиком платы за землю выступает лицо, относительно которого зарегистрированы государственные права на земельный участок под домом и придомовую территорию (учреждение или организация, осуществляющая управление многоквартирным домом государственной или коммунальной собственности; ОСМД, которое является субъектом регистрации в соответствии с решением совладельцев).

В свою очередь, арендатор как жилого, так и нежилого помещения в многоквартирном доме напрямую не приобретает права собственности или пользования земельными участками, которые подлежали государственной регистрации за таким арендатором в соответствии с законодательством. Следовательно, оснований для начисления и уплаты платы за землю (в форме земельного налога или арендной платы за землю государственной или коммунальной собственности) как у плательщика налога у него не возникает.